预算、成本、绩效一体化建设推进医院运营管理高质量发展

本文作者

柯蓓

熙软科技 解决方案部 高级咨询顾问

具有多年医院财务管理工作经验、医院运营管理信息化资深顾问，全程参与政府会计制度试点医院项目实施与产品研发工作。多家大型三甲医院运营管理信息化咨询项目经验，擅长医院智慧财务体系研究。

预算管理、成本管理、绩效管理已经是现代医院运营管理的基础，每每提到医院运营管理，使用预算、成本、绩效三大抓手是每一位管理者的共识，那么如何将三个工具实现一体化融合，建立科学、高效的管理体系，将科学的管理机制运用到医院日常管理中呢？

一、预算、成本、绩效全面提升业财融合

根据财政部发布的《管理会计应用指引》：预算管理、成本管理、绩效管理属于管理会计概念范畴，是管理会计的工具方法。主要服务单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务和业务活动，在单位规划、决策、控制、评价等方面发挥重要作用的管理活动。它们的本质是为单位的经营管理生产信息、支持价值创造的复杂和动态的系统。预算管理、成本管理、绩效管理各系统间存在着相互影响而又相互合作的关系。

在国家卫健委财务司颁布的《关于加强公立医院运营管理的指导意见》（国卫财务发〔2020〕27号）中，管理范畴明确了“强化业务管理与经济管理相融合。强化预算、成本、绩效、内控管理意识，将经济管理各项要求融入医院核心业务流程和质量控制各环节，促进业务与资源管理深度融合；探索完善临床路径标准化，规范临床术语，促进医疗服务活动规范化管理；强化医疗服务行为转化为经济行为的流程管控和内部监管。”可见预算管理、成本管理和绩效管理是医院实现业财融合的核心工具，将三者提升到了运营管理相关工作层面，高于传统财务管理的应用视角。

医院运营管理的范围大于医院财务管理，运营管理和财务管理相互支撑。财务管理的资金和资源作为医院核心资源的关键部分，直接对运营管理战略提供支持，支持运营管理战略目标的实现。医院运营管理的目的是更好地提升财务管理指标。所以两者互相支撑。

二、预算、成本、绩效三者关系

首先，预算是医院进行资源配置和目标协调的重要工具，它包含了管理人员对医院未来发展的预期以及所需的资源配置。通过预算，医院可以明确未来的目标和任务，并合理分配相应的资源。

其次，成本管理是预算管理和绩效管理的核心要素。管理人员通过对全院整体或各科室的成本效益进行核算，这些数据不仅是未来预算编制的起点和基础，也是组织及员工绩效管理的数据支撑点。有效的成本管理可以确保医院资源的合理利用，提高经济效益。

最后，绩效管理是预算管理和成本管理的综合体现。在新的运营形势下，绩效管理早已经不是单一的管理手段，而是结合了全面预算管理、全成本管理的综合性一体化管理工具。绩效管理通过设定明确的绩效指标和目标，激励员工提高工作效率和质量，从而实现医院的战略目标。

综上所述，预算、成本和绩效三者互为依据、互为支撑，相互监督，共管共赢的关系。它们共同构成了组织管理的核心要素，通过合理的预算制定、有效的成本控制和科学的绩效管理，医院可以实现资源的优化配置、实现高质量可持续发展。

三、预算、成本、绩效一体化应用价值

预算绩效成本管理一体化是医院实现管理的核心价值和根本目标的有机保障，集中体现了预算、成本、绩效为实现医院战略目标而服务，其核心价值在于通过预算、成本、绩效管理方法的融合，首先提升医院财务管理水平进而推行运营管理的精细化。

首先，预算成本绩效一体化帮助医院达成战略目标。预算成本绩效一体化是将其在医院运营管理过程中的作用上升到战略的高度，一般由总会计师和运营部门及财务部门牵头此类工作，这种多维度一体化的财务管理制度将医院的财务职能与战略紧密地结合在一起，促使财务职能服务于医院的战略管理，并能够根据医院战略发展的情况对医院的资源进行更高效地协调和配置。财务职能的发挥能够使运营的过程被有效监督以及反馈，而医院的运营管理反过来驱动了预算、成本、绩效的运转，使得三个管理方法能够做到持续的优化和改进。预算成本绩效一体化管理与医院运营管理交互影响和相互作用推动了医院的战略目标沿着规划的道路转变为现实。

其次，预算成本绩效一体化与财务管理相互融合。公立医院预算成本绩效一体化的核心内容是预算管理、成本管理、绩效管理三个方面应该是相互协调、相互支撑。从财务管理工作的开展情况来看，基于市场管理制度的变化，我国大多数企业都已经完成了财务会计向管理会计的转型，管理会计成为财务管理工作的重要形式。而管理会计的基本任务就是开展事前预算、事中监督以及事后核算管理，还包括利用管理会计工具与内部管控机制融合起来，对人员工作行为进行管理，目的是建设一个完整的内部运营体系，医院可以借鉴企业在管理会计领域的实践经验，有效加强医院的财务管理的核心地位。

预算管理是预算成本绩效一体化的基础。它将事前计划、事中执行控制和事后分析相结合，对医院战略目标分解、落实、考核，实现医院业务全过程管控。预算管理中支出预算是医院对资源（人、财、物、技）的计划与配置的活动，其本质是事前的成本计划，预算执行实为事中成本控制，成本控制同时也是为了能完成预算目标。因此预算管理也是全过程的全成本管理，实现了“预算编制核成本、预算执行控成本、预算评价考成本”的全流程管理机制。

预算管理脱离绩效管理难以落地。绩效管理有利于提升预算管理水平，没有绩效的预算是不科学的预算，必须将绩效目标作为预算编制的前置条件和依据，将绩效管理的绩效目标管理、绩效跟踪监控、绩效评价实施和绩效结果应用等环节与预算管理的预算编制、预算执行、预算监督等环节协同融合，真正发挥好绩效管理的作用。

预算与成本管理是一个系统的财务管理过程，都需要对医院管理成效进行绩效评价与考核，通过建立可衡量的绩效管理目标，查找实施结果与管理目标的差距，剖析原因并总结经验，改善医院运营管理。

四、预算、成本、绩效一体化信息化落地建议

大多数公立医院构建的预算管理、成本管理、绩效管理系统往往是三个相对独立的系统，存在管理脱节、各自为政的现状，协同管理效果欠佳。按照《公立医院运营管理信息化功能指引》的要求，医院运营管理信息系统应该建设包含9个业务域，其中的“综合管理域”明确了“预算管理”“成本管理”“绩效管理”相关系统功能的建设标准和规范。

从历年医院运营管理相关系统建设来看，建议需要以运营管理一体化为理念进行顶层设计，统一规划，应基于当前医院所具备的信息化水平和能力，并结合发展规模、发展阶段、管理模式，全面评估组织现状、业务现状和技术现状，在全院部署基础平台。然后，本着“紧贴实际、急用先行、稳步推进”的原则，分阶段建设全面预算管理系统、成本管理系统、绩效管理系统。基于整体建设目标，进行医院运营管理系统的设计，采用自上而下、由内而外的系统协同设计理念，理顺制度框架，先设计系统平台，再设计系统功能，将质量标准、操作规范、制度办法的具体内容嵌入平台搭建中。系统整体规划时也会充分考虑内部控制管理要求，将管理制度有机融入系统平台。制度体系与平台系统的结合，是公立医院运营管理体系发挥重要作用的关键。

以医院的预算管理为起点，融入成本管理和绩效考核的目标，将预算、成本、绩效三工具一体化整合后助力医院实现运营管理闭环，从而实现医院健康、稳定、可持续的高质量发展。

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